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企業所得稅籌劃的十六個辦法

一、業務招待費、廣告費和業務宣傳費的籌劃

  業務招待費、廣告費和業務宣傳費作為期間費用籌劃的基本原則是:在遵循稅法與會計準則的前提下,盡可能加大據實扣除費用的額度,對于有扣除限額的費用應該用夠標準,直到規定的上限。

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  按規定,業務招待費、廣告費和業務宣傳費均是以營業收入作為扣除計算標準的,如果將集團公司的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司,將集團公司產品銷售給銷售公司,再由銷售公司實現對外銷售,這樣就增加了一道營業收入,在整個利益集團的利潤總額并未改變的前提下,費用限額扣除的標準可同時獲得提高。

  【風險提示】

  設立獨立核算的銷售公司除了可以獲得節稅收益外,對于擴大整個利益集團產品銷售市場,規范銷售管理均有重要意義,但也會因此增加一些管理成本。納稅人應根據企業規模的大小以及產品的具體特點,兼顧成本與效益原則,從長遠利益考慮,決定是否設立獨立納稅單位。

 ?。ǘ┮滴裾寫延τ牖崳穹?、差旅費分別核算

  在核算業務招待費時,企業應將會務費(會議費)、差旅費等項目與業務招待費等嚴格區分,不能將會務費、差旅費等擠入業務招待費,否則對企業將產生不利影響。因為納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會務費、董事費,只要能夠提供證明其真實性的合法憑證,均可獲得稅前全額扣除,不受比例的限制;而憑證不全的會務費和會議費只能算作業務招待費。例如發生會務費時,按照規定應該有詳細的會議簽到簿、召開會議的文件,否則不能證實會議費的真實性,仍然不得稅前扣除。同時,不能故意將業務招待費混入會務費、差旅費中核算,否則屬于逃避繳納稅款。

 ?。ㄈ┮滴裾寫延牘愀娣?、業務宣傳費合理轉換

  在核算業務招待費時,企業除了應將會務費(會議費)、差旅費等項目與業務招待費等嚴格區分外,還應當嚴格區分業務招待費和業務宣傳費,并通過二者間的合理轉換進行納稅籌劃??梢鑰悸墻糠忠滴裾寫炎滴裥?,比如,可以將若干次餐飲招待費改為宣傳產品用的贈送禮品。

  二、利用總分機構所處地區稅率的不同進行稅收籌劃

  對于需要在當地預繳企業所得稅的分支機構,其分配的比例按各分支機構經營收入、職工工資和資產總額占分支機構該三個因素總和的比例進行計算;當某公司只有一個分支機構時,則本期企業全部應納所得稅額的50%需要在該分支機構繳納;當總機構處在經濟特區和上海浦東新區或西部地區等享受稅收優惠的地區,其分支機構處在不能享受稅收優惠的地區,并且該分支機構沒有收入或收入很少時,總機構的收入本來可以享受到稅收優惠,但根據匯總納稅管理辦法,幾乎有50%的收入無法享受到稅收優惠;針對這種情況,企業該如何應對呢?

  國稅發〔2008〕28號第十條規定,“總機構設立具有獨立生產經營職能部門,且具有獨立生產經營職能部門的經營收入、職工工資和資產總額與管理職能部門分開核算的,可將具有獨立生產經營職能的部門視同一個分支機構,就地預繳企業所得稅。具有獨立生產經營職能部門與管理職能部門的經營收入、職工工資和資產總額不能分開核算的,具有獨立生產經營職能的部門不得視同一個分支機構,不就地預繳企業所得稅。”

  不就地分期預繳企業所得稅的情形還有以下五種:

  1、不具有主體生產經營職能,且在當地不繳納增值稅、營業稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等企業內部輔助性的二級及以下分支機構,不就地預繳企業所得稅。

  2、上年度認定為小型微利企業的,其分支機構不就地預繳企業所得稅。

  3、新設立的分支機構,設立當年不就地預繳企業所得稅。

  4、撤銷的分支機構,撤銷當年剩余期限內應分攤的企業所得稅款由總機構繳入中央國庫。

  5、企業在中國境外設立的不具有法人資格的營業機構,不就地預繳企業所得稅。

  所以,可以從二個方面進行考慮:1、當分支機構滿足不就地分期預繳企業所得稅情形的,分支機構不需要預繳企業所得稅,總機構可以充分享受稅收優惠;2、當分支機構不滿足上述在當地預繳企業所得稅的條件時,企業可以將總機構的具有獨立生產經營職能的部門視同分支機構,參與分支機構預繳比例的計算;由于該具有獨立生產經營職能的部門與總機構處于同一地區,企業可以最大限度享受到總機構所在地的企業所得稅稅收優惠。

  三、利用公司分立達到小型微利企業的標準進行稅收籌劃

  1、政策法律依據

  《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第二十八條符合條件的小型微利企業,減按20%的稅率征收企業所得稅。而《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第九十二條規定,企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業,是指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件的企業:

 ?。ㄒ唬┕ひ燈笠?,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;

 ?。ǘ┢淥笠?,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。

  關于小型微利企業的從業人數計算問題,財政部國家稅務總局《關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)第七條規定,實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業人數,是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和;從業人數和資產總額指標,按企業全年月平均值確定,具體計算公式如下:

  月平均值=(月初值+月末值)÷2

  全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

  年度中間開業或者終止經營活動的,以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述指標。

  第八條規定,企業所得稅法第二十八條規定的小型微利企業待遇,應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業,按照《企業所得稅核定征收辦法》(國稅發[2008]30號)繳納企業所得稅的企業,在不具備準確核算應納稅所得額條件前,暫不適用小型微利企業適用稅率。

  關于適用小型微利企業稅收優惠政策的納稅人主體問題,國家稅務總局2008年7月3日下發《關于非居民企業不享受小型微利企業所得稅優惠政策問題的通知》(國稅函〔2008〕650號)。關于非居民企業是否享受企業所得稅法規定的對小型微利企業的稅收優惠政策問題,該通知規定:企業所得稅法第二十八條規定的小型微利企業是指企業的全部生產經營活動產生的所得均負有我國企業所得稅納稅義務的企業。因此,僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業,不適用該條規定的對符合條件的小型微利企業減按20%稅率征收企業所得稅的政策。

  另外,《國家稅務總局關于小型微利企業所得稅預繳問題的通知》(國稅函〔2008〕251號)第四條明確規定:“納稅年度終了后,主管稅務機關要根據企業當年有關指標,核實企業當年是否符合小型微利企業條件。企業當年有關指標不符合小型微利企業條件,但已按本通知第一條規定計算減免所得稅額的,在年度匯算清繳時要補繳按本通知第一條規定計算的減免所得稅額。”

  《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》(國發[2009]36號)國家運用稅收政策促進中小企業發展,具體政策由財政部、稅務總局會同有關部門研究制定。為有效應對國際金融?;?,扶持中小企業發展,自2010年1月1日至2010年12月31日,對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業,其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。

  中小企業投資國家鼓勵類項目,除《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外,所需的進口自用設備以及按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件,免征進口關稅。中小企業繳納城鎮土地使用稅確有困難的,可按有關規定向省級財稅部門或省級人民政府提出減免稅申請。中小企業因有特殊困難不能按期納稅的,可依法申請在三個月內延期繳納。

  2、稅收籌劃分析

  由于小型微利企業沒有終身制,是否享受小型微利企業的優惠政策,要根據企業當年的實際情況而定。根據以上政策法律依據,小型微利企業要同時符合六個條件:一是從事國家非限制和禁止行業,二是年度應納稅所得額不超過30萬元,三是從業人數在一定范圍內,工業企業不超過100人,其他企業不超過80人,四是資產總額在一定范圍內,工業企業不超過3000萬元,其它企業不超過1000萬元,五是建賬核算自身應納稅所得額,六十是必須是國內的居民企業。

  因此,符合以上六個條件的小型微利企業,才能享受20%的優惠企業所得稅稅率的政策。

  基于以上分析,如果一個企業大大超過小型微利企業的標準,完全可以把該企業進行分立,組成幾個小型微利企業,每個小型微利企業經營某一方面的專業業務,可以減輕企業所得稅的納稅負擔。但要權衡公司分立所花費的各種成本,如注冊費、各種管理費用,與節稅效益及公司未來的業務發展規劃戰略,慎重決策。

  3、應注意的問題

  由于企業所得稅按月(季)預繳,按年匯算清繳,預繳時并不能預知全年的實際情況,所以要根據上一年的情況是否認定小型微利企業。盡管預繳時是小型微利企業,按20%稅率預繳,但如果利潤多了,或者員工多了,或者資產多了,就不是小型微利企業了,就按25%稅率匯算清繳。反之,如果預繳時不是小型微利企業,按25%稅率預繳,但利潤少了,同時員工少了,資產也少了,匯算清繳時也可以按20%優惠稅率。

  因此,企業要安排好年應納稅所得額,不要超過小型微利企業的年應納稅所得額、職工人數和資產總額的臨界點。


 

  四、利用固定資產折舊年限的臨界點和加速折舊法進行籌劃

  1、政策法律依據

 ?。?)《企業所得稅法實施條例》第六十條規定,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,固定資產計算折舊的最低年限如下:

  A、房屋、建筑物,為20年;

  B、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備,為10年;

  C、與生產經營活動有關的器具、工具、家具等,為5年;

  D、飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;

  E、電子設備,為3年。

 ?。?)企業固定資產加速折舊的規定

  根據國家稅務總局《關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》(國稅發[2009]81號)第一條和《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第六十三號)第三十二條的規定可以知道,企業采用加速折舊方法的固定資產必須是具備以下四個條件的固定資產:

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 ?、莧肥敵杓鈾僬劬傻墓潭ㄗ什?。

  根據國家稅務總局《關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》(國稅發[2009]81號)第一條和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第九十八條的規定,企業采用加速折舊方法的固定資產必須是以下原因之一:

 ?、儆捎詡際踅?,產品更新換代較快的;

 ?、誄D甏τ誶空鴝?、高腐蝕狀態的。

  根據國稅發[2009]81號第二條的規定,企業擁有并使用的固定資產符合以上所述兩條原因之一的,可按以下情況分別處理:

 ?、倨笠倒ッ揮惺褂霉敫孟罟潭ㄗ什δ芟嗤蚶嗨頻墓潭ㄗ什?,但有充分的證據證明該固定資產的預計使用年限短于《實施條例》規定的計算折舊最低年限的,企業可根據該固定資產的預計使用年限和國稅發[2009]81號的規定,對該固定資產采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。

 ?、諂笠翟讜械墓潭ㄗ什創锏健妒凳┨趵飯娑ǖ淖畹駝劬贍晗耷?,使用功能相同或類似的新固定資產替代舊固定資產的,企業可根據舊固定資產的實際使用年限和國稅發[2009]81號的規定,對新替代的固定資產采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。

 ?、鄱云涔褐玫男鹿潭ㄗ什?,最低折舊年限不得低于《實施條例》第六十條規定的折舊年限的60%;若為購置已使用過的固定資產,其最低折舊年限不得低于《實施條例》規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經確定,一般不得變更。

  2、籌劃分析

 ?。?)根據稅法有關固定資產最低折舊年限的規定,企業只要折舊年限大于稅法規定的最低年限,就不要進行納稅調整,反之則要進行納稅調整。因此,享受企業所得稅減免期間的企業可以把折舊年限定在高于稅法規定的最低折舊年限,可以在以后少繳納稅。

 ?。?)由于折舊具有抵稅的作用,從應納稅額的現值來看,運用雙倍余額遞減法計算折舊時,稅額最少,年數總和法次之,而運用直線法計算折舊時,稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時間價值。采用加速折舊須按規定辦理了加速折舊備案。

 ?。?)新的會計制度及稅法,對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定,只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式,合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值,只要是“合理的”即可。這樣企業便可根據自己的具體情況,選擇對企業有利的固定資產折舊年限,以此來達到節稅及其他理財目的。一般情況下,在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時,企業可以通過延長固定資產折舊年限,將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本,從而獲得節稅的好處。而對一般性企業,即:處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說,縮短固定資產折舊年限,往往可以加速固定資產成本的回收,使企業后期成本費用前移,前期利潤后移,從而獲得延期納稅的好處。

  3、稅務風險提示

 ?。?)加速折舊需考慮5年補虧期

  在特殊情況下,企業采取加速折舊也存在一定的風險。因為企業發生虧損只能向以后結轉彌補5個年度,因此,不排除由于加速折舊產生的虧損在以后得不到彌補。相反,如果不使用加速折舊,企業的折舊額反而可以在稅前扣除。

 ?。?)稅收減免期不宜加速折舊

  在企業所得稅實行比例稅率的情況下,固定資產在使用前期多提折舊,后期少提折舊,在正常生產經營條件下,這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企業處于稅收減免優惠期間,加速折舊對企業所得稅的影響是負的,不僅不能少繳稅,反而會多繳稅。

  五、利用不同的組織形式進行籌劃

  按照新企業所得稅法的規定,在中華人民共和國境內,企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人,不包括個人獨資企業、合伙企業。企業所得稅納稅人又分為居民企業和非居民企業。居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內設立機構、場所的,應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得。以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得,繳納企業所得稅;非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的,應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

  按照這些規定,企業所得稅稅收籌劃策略可歸結為兩個方面:

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  內資企業是設立成具有法人資格的企業如公司制企業還是設立成個人獨資企業或合伙企業,其稅收負擔明顯不同。對于個人投資設立營業機構。若設立為具有法人資格的公司制企業,就會面臨雙重納稅的責任。即:企業在獲利時要繳納一次企業所得稅,在將稅后利潤分配給自然人股東時還要繳納一次個人所得稅,造成雙重征稅。而個人投資設立營業機構時,若設立成個人獨資企業或合伙企業,就僅需要繳納個人所得稅,不需繳納企業所得稅。從而避免了雙重征稅的發生,這顯然會產生稅收籌劃利益;

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  外資若在中國境內設立為具有法人資格的企業,包括中外合資企業、中外合作企業和外資企業。就會成為中國的居民納稅人,對在中國境內注冊的企業的境內、境外所得全部在中國納稅;若設立為外國企業的分支機構,就是中國的非居民納稅人,其納稅義務就會不同,僅就其來源于中國境內的所得以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得,繳納企業所得稅。因此,外資在中國設立營業機構也有稅收籌劃的空間。

  按照《中華人民共和國公司法》規定,子公司是獨立法人,如果盈利或虧損,均不能并入母公司利潤,應當作為獨立的居民企業單獨繳納企業所得稅。當子公司微利的情況下,子公司可以按20%的稅率繳納企業所得稅,使集團公司整體稅負降低,在給母公司分配現金股利或利潤時,可以免稅,則設立子公司對于整個集團公司來說,其稅負為子公司繳納的所得稅和母公司自身負擔的企業所得稅。

  分公司不是獨立法人,不形成所得稅的居民企業,其實現的利潤或虧損應當并入總公司,由總公司匯總納稅。如果是微利,總公司就其實現的利潤在繳納所得稅時,不能減少公司的整體稅負,如果是虧損,可抵減總公司的應納稅所得額,當巨額虧損的情況下,從而達到降低總公司的整體稅負。

  [結論]企業投資設立下屬公司,當下屬公司微利的情況下,企業應選擇設立子公司的組織形式;當下屬公司虧損的情況下,企業應選擇設立分公司的組織形式。綜上所述,在設立企業時,要考慮好各種組織形式的利弊,做好所得稅的納稅籌劃,再決定是設立公司還是合伙企業,是子公司還是分公司。

  六、利用新辦企業減免稅起始時間進行籌劃

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  根據《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》(財稅[2008]1號)第一條第二款:“我國境內新辦軟件生產企業經認定后,自獲利年度起,第一年和第二年免征企業所得稅,第三年至第五年減半征收企業所得稅。”規定可知:新辦軟件企業的稅收優惠起始時間為自獲利年度開始。

  這種企業享受稅收優惠的納稅籌劃方法主要有兩點:

  1、盡量推遲獲利年度。方法有:

 ?。?)加大前期費用;

 ?。?)推遲確認收入和進行業務分拆;

 ?。?)將前期盈利項目由關聯企業經營。也就是至少要等到企業獲得資質認證后才能進入獲利年度,以便充分享受兩免三減半的稅收優惠。

  2、在企業的優惠期內固定資產的平均年限法優于加速折舊法,不能因企業獲得的資質盲目選用加速折舊法。

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  [法律依據]

  根據中華人民共和國主席令第63號第二十七條第二款、第三款:“從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得和從事符合條件的環境?;?、節能節水項目的所得;企業的下列所得,可以免征、減征企業所得稅:”和中華人民共和國國務院令第512號第八十七條:“企業所得稅法第二十七條第(二)項所稱國家重點扶持的公共基礎設施項目,是指《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

  企業從事前款規定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年減半征收企業所得稅。”和第八十八條:“企業所得稅法第二十七條第(三)項所稱符合條件的環境?;?、節能節水項目,包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂,報國務院批準后公布施行。

  企業從事前款規定的符合條件的環境?;?、節能節水項目的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年減半征收企業所得稅。”規定可知:新辦國家重點扶持的公共基礎設施項目和從事符合條件的環境?;?、節能節水項目享受稅收優惠的開始時間為:第一筆生產經營收入。

  [籌劃技巧]

  1、選擇好第一筆生產經營收入的時間。新辦企業減免稅優惠的幾個要素中,減免稅期限長度,時間長度是政策法規規定好的,基本沒有籌劃余地;減征比例或完全免稅也是政策法規規定好的,視企業達到相關條件的程度而定,有籌劃之處,而享受優惠的起止時間大可籌劃。因為一旦優惠期限開始,那么不管企業盈虧,優惠固定期限都得連續計算,不得更改。通常而言,企業在初創階段,投入比較大,虧損多盈利少,幾乎沒有應稅所得,如果急忙享受優惠政策,恐怕就白享優惠之名而無優惠之實。因此,什么時候取得第一筆收入,是企業應當認真思考的問題。

  根據中華人民共和國主席令第63號第五十三條:“企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業在一個納稅年度中間開業,或者終止經營活動,使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的,應當以其實際經營期為一個納稅年度。”規定可知:

  企業在一個納稅年度中間開業,使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的,應當以其實際經營期為一個納稅年度。

  如果開業時間是下半年,盡量延遲到第二年開始銷售,如此第二年才能完全享受稅收優惠!

  2、盡快取得有關資格證明或證書。企業的實際享受稅收優惠期限是否就是法定的優惠期限,取決于企業能否盡快取得相應資格。也就是說,取得資格要在享受優惠開始之前,如果優惠期限開始了,而相應的資格證書還沒拿到,那么只能在剩余期限享受優惠。

  這里要提醒納稅人的是,不同的資格證書由不同的管理部門審批發給。有關部門要對企業的情況一一審查核實,而且在認定過程中需要互相監督制約,防止舞弊,不是短時間內能辦成的。從企業提出申請,到最后取得證書,需要一定的時間。因此,企業必須未雨綢繆,算好時間提前量。

  從上可以看出:企業可根據新辦企業稅收優惠的開始時間不同選擇不同的納稅籌劃方法,減輕自身稅負的同時達到提高經濟效益的目的。

  七、資產損失稅前扣除的納稅籌劃

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  1、財產損失時應及時進行處置

  [法律依據]

  《企業資產損失稅前扣除管理辦法》第三條規定:“企業發生的上述資產損失,應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除,不得提前或延后扣除。

  因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的,經稅務機關批準后,可追補確認在損失發生的年度稅前扣除,并相應調整該資產損失發生年度的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額,應按照有關規定予以退稅,或者抵頂企業當期應納稅款。

  依照此條款的規定,如果納稅人存在財產損失時,應及時進行處置,就可以獲得較多的資金時間價值。

  2、申報財產損失宜提前,確認補償收益可在后

  [法律依據]

  財政部國家稅務總局《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》財稅[2009]57號)第十一規定:“企業在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失,在以后納稅年度全部或者部分收回時,其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。”

  按照此條款和上述第三條的規定,納稅人在發生財產損失時,雖然預計可能會在以后納稅期內收到賠償或者補償,但可能性較小時,可以先按照《企業資產損失稅前扣除管理辦法》的規定將有關財產損失進行稅前扣除,在實際收到賠償或者補償時再行確認為收入或者所得計算繳納所得稅,進而獲取資金的時間價值。

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  1、采用內部證據,節約鑒定成本

  [法律依據]

  財政部國家稅務總局《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》財稅[2009]57號)第十三條規定:“企業對其扣除的各項資產損失,應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據,包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明、具有法定資質的專業機構的技術鑒定證明等。”

  《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》第五條規定:企業實際發生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

  《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》第十條規定:企業發生屬于由企業自行計算扣除的資產損失,應按照企業內部管理控制的要求,做好資產損失的確認工作,并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據,以備稅務機關日常檢查。

  企業按規定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時,均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據,包括:具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

  《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》第十二條規定:“特定事項的企業內部證據,是指會計核算制度健全,內部控制制度完善的企業,對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明,主要包括……”

  [籌劃技巧]

  對于符合條件的大中型企業而言,如果發生某些財產損失,即可以內部證據作為財產損失的認定證據,而無須再行提請有關會計師事務所、稅務師事務所等中介機構出具經濟鑒證證明。對企業來說,則可減少相當數額的鑒定費用,進而節約涉稅成本,獲得一定的稅收經濟收益。

  企業完全可以按照《企業資產損失稅前扣除管理辦法》的規定進行處理,即由本企業出具有關資產損失及評估報告、會計核算有關資料和原始憑證、資產盤點表、相關經濟行為的業務合同、企業內部核批文件及有關情況說明,同時向稅務機關出具法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對該事項真實性承擔稅收法律責任的申明,然后企業就可以完成財產損失報批的申請程序,而無須提請有關中介機構進行鑒定,如此也就可以節約納稅成本。

  八、適時利用對外捐贈進行納稅籌劃

  企業捐贈是一種支出,但有時候捐贈時機選擇得好,相當于一種廣告,并且這種廣告效益比一般的廣告要好得多,特別有利于樹立企業良好的社會形象。因此,大企業往往利用捐贈獲得節稅和做廣告的雙重利益,建筑安裝企業同樣可以利用捐贈進行納稅籌劃。但新稅法對捐贈在稅前扣除有相應規定,建筑安裝企業在捐贈時應加以注意。

  《企業所得稅法》第九條規定:“企業發生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。”這里的公益性捐贈,是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。對于企業自行直接發生的捐贈以及非公益性捐贈不得在稅前扣除。此外,建筑安裝企業在對外捐贈時還應注意時機。

  九、公益性捐贈稅前“全額扣除”籌劃

  [法律依據]

  新《企業所得稅法》第九條規定:企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除?!?a style="box-sizing: border-box; word-wrap: break-word; word-break: break-all; background-color: transparent; color: rgb(0, 0, 0); text-decoration: none; outline: none; cursor: pointer; transition: all 0.2s linear 0s;">企業所得稅法實施條例》第五十三條同時也規定:企業發生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。利潤總額,是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。

  按照此意,“年度利潤總額”中應當包涵了企業當年的公益性捐贈支出。這樣,公益性捐贈支出自然就會直接影響“年度利潤總額”,而使得公益性捐贈稅前扣除限額出現了“不確定性”,可能造成企業當年的公益性捐贈可在稅前全額扣除或者全額不能扣除。也正因如此,企業從事公益性捐贈活動,有必要進行“稅前”籌劃。

  在出現了企業多捐贈稅前扣除限額越小,直至為“0”的情況時,且企業當年實現盈利情況下,公益性捐贈列支多少,才能獲得最大化的稅前扣除限額?

  [分析]

  捐贈額稅前扣除限額=“年度利潤額”×12%,“年度利潤總額”分解為捐贈前利潤總額和捐贈總額,而捐贈額稅前扣除限額=捐贈總額-稅后列支捐贈額,則(捐贈總額-稅后列支捐贈額)=(捐贈前利潤總額-捐贈總額)×12%。通過轉換,稅后列支捐贈額=捐贈總額(1+12%)-捐贈前利潤總額×12%。

  顯然,僅從稅收籌劃角度考慮,當稅后列支捐贈額=0時,為可全額扣除捐贈額度(即均可稅前列支)。則捐贈總額(1+12%)-捐贈前利潤總額12%=0,即:可全額扣除捐贈額度=捐贈前利潤總額×12%÷(1+12%)。

  十、利用產業優惠政策納稅籌劃

 ?。ㄒ唬┕倚枰氐惴齔值母咝錄際跗笠?,減按15%的稅率征收企業所得稅。

  舊企業所得稅法僅對國家級高新技術產業開發區內的高新技術企業實行15%的優惠稅率。新企業所得稅法放寬了地域限制,擴大到全國范圍,同時嚴格了高新技術企業的認定標準。

  對于現有將高新技術僅作為部門核算的公司,可以將高新技術業務剝離出來,成立獨立的高新技術企業,以適用15%的稅率。當然,高新技術企業要屬于《國家重點支持的高新技術領域》并且要經過國家有關部門認定。

 ?。ǘ┯泄鼗肪潮;?、資源綜合利用和安全生產的產業和項目的稅收優惠。

  新企業所得稅法中,產業優惠政策的另一個亮點就是把有關環境?;?、資源綜合利用和安全生產的產業和項目納入了產業優惠體系,以圖進一步提高我國企業的環保、節約和安全生產意識,促使企業加大這些方面的開發和投資力度。

  企業購置用于環境?;?、節能節水、安全生產等專用設備的投資額,可以按10%從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免。這里的專用設備指《環境?;ぷㄓ蒙璞鈣笠鄧盟壩嘔菽柯肌?、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅饒惠目錄》規定的環境?;?、節能節水、安全生產等專用設備,且5年內不得轉讓、出租。

  企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料,生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入,減按90%計入收入總額。這里原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準。

  因此,企業需要購置有關環境?;?、節能節水和安全生產等專用設備時,想要享受稅收優惠,少繳稅,必須是企業所得稅優惠目錄中的專用設備,且注意年限限制。

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  新企業所得稅法規定:安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資實行加計扣除。其中企業安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

  新企業所得稅法取消了原稅法對安置人員比例的限制,企業可以根據自身情況,在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業或殘疾人員,以充分享受稅收優惠,減輕稅負。

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  新企業所得稅法從以下2個方面對技術革新設定了優惠條款,鼓勵企業進行技術創新和科技進步,也給企業帶來了納稅籌劃空間。

  1、符合條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業所得。即一個納稅年度內,居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企業所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業所得稅。

  2、開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。即企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。

  新產品和新技術的研發是提高企業競爭力和獲得較高利潤的保證,需要持續和高額的投資。企業應當充分運用納稅籌劃,有效地獲得國家通過稅收優惠政策所給予的資金支持。如企業外購專利技術的費用,只能計入“無形資產”科目在規定年限內直線攤銷。然而如果企業與科研機構采取聯合開發的方式,則技術開發的費用不僅能夠在稅前一次性扣除,而且可以獲得實際發生額50%的所得稅稅前加計抵扣。

十一、資產收購和股權收購的所得稅籌劃

  一、境外股權收購的納稅籌劃分析

  [法律依據]

  《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知財稅[2009]59號第七條規定如下:

  企業發生涉及中國境內與境外之間(包括港澳臺地區)的股權和資產收購交易,除應符合本通知第五條規定的條件外,還應同時符合下列條件,才可選擇適用特殊性稅務處理規定:

  1、非居民企業向其100%直接控股的另一非居民企業轉讓其擁有的居民企業股權,沒有因此造成以后該項股權轉讓所得預提稅負擔變化,且轉讓方非居民企業向主管稅務機關書面承諾在3年(含3年)內不轉讓其擁有受讓方非居民企業的股權;

  2、非居民企業向與其具有100%直接控股關系的居民企業轉讓其擁有的另一居民企業股權;

  3、居民企業以其擁有的資產或股權向其100%直接控股的非居民企業進行投資;

  4、財政部、國家稅務總局核準的其他情形。

  財稅59號文第五條規定企業重組同時符合下列條件的,適用特殊性稅務處理規定:

  1、具有合理的商業目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

  2、被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例。(75%)

  3、企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

  4、重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。(85%)

  5、企業重組中取得股權支付的原主要股東,在重組后連續12個月內,不得轉讓所取得的股權。

  也就是說股權收購行為需要同時符合上述九個條款才可以適用特殊性稅務處理規定,符合特殊性稅務處理規定,方才可以享受稅收優惠待遇。

  《國家稅務總局關于下發協定股息稅率情況一覽表的通知》(國稅函[2008]112號

  2008年1月1日起,非居民企業從我國居民企業獲得的股息將按照10%的稅率征收預提所得稅,但是,我國政府同外國政府訂立的關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定以及內地與香港、澳門間的稅收安排(以下統稱“協定”),與國內稅法有不同規定的,依照協定的規定辦理。即表中協定稅率高于我國法律法規規定稅率的,可以按國內法律法規規定的稅率執行。

  如果籌劃方案不能適用特殊性稅務處理,納稅人就難于按照國稅函[2008]112號規定提交享受協定待遇申請表,也就不可能執行協定股息預提所得稅稅率,則整個方案的籌劃結果會得不償失。

  二、境內股權收購的納稅籌劃分析

  法律依據

  1、特殊性稅務處理的條件

  財政部國家稅務總局《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)第五條的規定,企業重組同時符合下列條件的,適用特殊性稅務處理規定:

 ?。?)具有合理的商業目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

 ?。?)被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合財稅[2009]59號規定比例。(符合75%)

 ?。?)企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。(經營的連續性)。

 ?。?)重組交易對價中涉及股權支付金額符合財稅[2009]59號規定的比例。(符合85%)

 ?。?)重組中取得股權支付的原主要股東,在重組后連續12個月內,不得轉讓所取得的股權。

  2、特殊性稅務處理的規定

  企業重組同時符合以上5條規定條件的,交易各方對其交易中的股權支付部分,可以按以下規定進行特殊性稅務處理:

 ?。?)企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上,可以在5個納稅年度的期間內,均勻計入各年度的應納稅所得額。

  企業發生債權轉股權業務,對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失,股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業的其他相關所得稅事項保持不變。

 ?。?)股權收購,收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的75%,且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%(此時有關支付金額已經形成實際交換,以公允價值計算為合理。),可以選擇按以下規定處理(即暫不確認股權轉讓的所得或損失):

 ?、儔皇展浩笠檔墓啥〉檬展浩笠倒扇ǖ募撲盎?,以被收購股權的原有計稅基礎確定。

 ?、謔展浩笠等〉帽皇展浩笠倒扇ǖ募撲盎?,以被收購股權的原有計稅基礎確定。

 ?、凼展浩笠?、被收購企業的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

  三、資產收購的籌劃原理及案例分析

  資產收購的籌劃原理

  1、資產收購的一般稅務處理

  企業資產收購重組交易,相關交易應按以下規定處理:

  1>、被收購方應確認資產轉讓所得或損失;

  2>、收購方取得資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定;

  3>、被收購企業的相關所得稅事項原則上保持不變。

  在一般稅務處理下,資產收購的所得稅處理和一般意義上的企業資產買賣交易的稅務處理原則是完全一致的,即被收購方按資產的市場價格或公允價值與計稅基礎的差額確認資產轉讓所得或損失;收購方如果是用非貨幣性資產進行交換的,應分兩步走,先按公允價值銷售確認非貨幣性資產轉讓所得或損失,再按公允價值購買資產。由于資產收購不涉及企業法律主體資格的變更,

  因此,被收購企業的相關所得稅事項原則上保持不變。

  2、資產收購的特殊性稅務處理

  資產收購的特殊性稅務處理對于適用特殊性處理的重組,根據財稅[2009]59號文件規定,應同時符合以下5個條件:

 ?。ㄒ唬┚哂瀉俠淼納桃的康?,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;

 ?。ǘ┍皇展?、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例;

 ?。ㄈ┢笠抵刈楹蟮牧?2個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動;

 ?。ㄋ模┲刈榻灰錐約壑猩婕骯扇ㄖЦ督鴝罘媳就ㄖ娑ū壤?;

 ?。ㄎ澹┲刈櫓腥〉霉扇ㄖЦ兜腦饕啥?,在重組后連續12個月內,不得轉讓所取得的股權。

  3、資產收購需要重點把握如下3點:

 ?。?)資產收購要有合理商業目的。比如阿里巴巴收購雅虎,由于雅虎作為一個在國內搜索市場占據重要位置的搜索品牌,可以為阿里巴巴帶來豐富產品,包括搜索技術、門戶網站、即時通訊軟件等,這項資產收購就是有合理的商業目的。

 ?。?)資產收購不能以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。企業如果以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的,刻意使資產收購中的股權支付比例符合特殊性稅務處理的,稅務機關可予以否決。

 ?。?)企業在收購另一家企業的實質經營性資產后,必須在收購后的連續12個月內仍運營該資產,從事該項資產以前的營業活動。比如,A企業購買了B企業的一個紡織品生產車間,如果其在購買后12個月內,將紡織品生產線變賣,利用該場地重新購置設備從事食品加工,則不能適用資產收購的特殊性稅務處理。

  在符合上述前提的情況下,如果資產收購中受讓企業收購的資產不低于轉讓企業全部資產的75%,且受讓企業在該資產收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規定處理:

 ?。?)轉讓企業取得受讓企業股權的計稅基礎,以被轉讓資產的原有計稅基礎確定;

 ?。?)受讓企業取得轉讓企業資產的計稅基礎,以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。

  受讓企業收購的資產不低于轉讓企業全部資產的75%,即通常的資產收購應當近似于企業的一個整體資產轉讓行為,僅涉及少部分營業資產的轉讓不適用特殊性稅務處理。同時,股權支付的金額不低于其交易支付總額的85%。只有以上條件同時滿足,資產收購才能適用特殊性稅務處理。

  十二、利用預繳企業所得稅的有關規定進行納稅籌劃

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  《國家稅務總局關于進一步做好稅收征管工作的通知》(國稅發[2009]16號)第二條第(五)項第三款規定:認真做好新增企業所得稅征管范圍調整工作;落實好企業所得稅行業征管操作指南;加強企業所得稅預繳管理,提高預繳稅款比例,力爭使預繳稅款占全年應繳稅款的70%以上。

  國稅函(1996)8號文件規定:

  “企業所得稅是采取按年計算,分期預繳,年終匯算清繳的辦法征收的。預繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業的收入和費用列支要到企業的一個會計年度結束后才能準確計算出來,平時在預繳中無論是采用按納稅期限的實際數預繳,還是按上一年度內應納稅所得額的一定比例預繳,或者按其他方法預繳,都存在不能準確計算當期應納稅所得額的問題。因此,企業在預繳中少繳的稅款不應作為偷稅(現沒有“偷稅”之稅了,用“延期繳納稅款”取代了處理。”

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  企業平常預繳企業所得稅時,如果稅額繳大,企業應該力爭控制企業所得稅預繳比例,力爭使預繳稅款占全年應繳稅款的70%以上,使多余的稅款留到企業匯算清繳期間進行清算,爭取資金的使用價值。

  企業由于受任務或季節因素的影響,其收入存在一定的不確定性,特別是會出現上半年有收入,下半年沒有收入只有支出的情況。由于發票已經開出了,確認了收入必須納稅,結果到年終發現了企業多交稅了,雖然《中華人民共和國稅收征收管理辦法》第五十一條規定了,企業多繳納的稅收可以向當地的稅務主管當局申請退稅,但退稅手續復雜而麻煩,在實踐當中頂多只能在下一年度預繳稅款時進行抵扣。在某種程度上占用了資金的使用價值。因此,可以在有收入的時期多列支一些費用,在沒有收入時期少列支一些費用,但總體不突破稅法規定的扣除標準。國家稅務總局規定:企業在預繳中少繳的稅款不作為延期繳納稅款處理。

  十三、利用壞賬損失的備抵法進行納稅籌劃

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  根據《企業會計準則》的規定,壞賬損失的財務處理方法,主要有直接轉銷法和備抵法。無論是直接轉銷法還是備抵法,發生的壞賬損失都得在稅務主管當局批準后才能在稅前扣除,但企業采用備抵法進行賬務處理,在一個會計年度內可以先在“管理費用”里反映的“壞賬準備”起到延期繳納企業所得稅的作用,贏得了資金的使用價值。

  根據稅法規定,企業發生的壞賬損失只有當地稅務局批準后才能在稅前扣除,否則在年度匯算清繳時進行納稅調增。

  籌劃方案:

  企業應該盡力采用備低法進行財務處理,因為,采用備低法對減輕稅負更為有利。即使兩種方法計算的應交納所得稅數額是一致的,但應收賬款余額百分比法將應納稅款滯后,等于享受到國家一筆無息貸款,增加了企業的流動資金。


 

  十四、利用企業彌補虧損進行納稅籌劃

  1、重視虧損年度后的運營

  對企業來說,虧損的發生是很被動的,任何一個企業都不希望發生虧損,即使政府承擔了一部分虧損,但更主要的還是企業得承受很大的損失,所以虧損具有不可操作性,甚至是企業所不愿意見到的。然而,一旦虧損實際發生了,企業就必須從資本運營上下功夫,如企業可以減小以后5年內投資的風險性,以相對較安全的投資為主,確??魎鵡茉詮娑ㄆ諳弈誥】斕玫餃棵植?。

  2、充分利用不同企業、不同情況下虧損彌補的規定

  按稅法規定,匯總、合并納稅的成員企業發生的虧損,可直接沖抵其他成員企業的所得額或并入母公司的虧損額,不需要用本企業以后年度所得彌補。被兼并企業若不再具有獨立納稅人資格,其兼并前尚未彌補的經營虧損,可由兼并企業用以后年度的所得彌補。所以,對于一些長期處于高盈利狀態的企業,可以兼并一些虧損企業,以減少其應納稅所得額,達到節稅目的。一些大型集團企業,可以采取匯總、合并納稅的方式,用盈利企業所得沖抵虧損企業的虧損額,減少應納所得稅額,取得最大的納稅補償收益。

  3、千萬要杜絕虛報虧損

  根據《關于企業虛報虧損如何處理的通知》(國稅發[1996]162號)的規定,稅務機關對企業進行檢查時,如發現企業多列扣除項目或少計應納稅所得,從而多報虧損的,經調整后無論企業仍是虧損還是變為盈利的,應視為查出相同數額的應納稅所得,一律按法定稅率(現在是25%)計算出相應的應納所得稅額,以此作為偷稅(現在是“延期繳納稅款”)??畹囊讕?。

  如果企業多報虧損,經主管稅務機關檢查調整后有盈余的,還應就調整后的應納稅所得,按適用稅率補繳企業所得稅。如果企業多報虧損已用以后年度的應納稅所得進行了彌補,還應對多報虧損已彌補部分,按適用稅率計算補繳企業所得稅。因此,企業必須正確地向稅務機關申報虧損,才能使國家允許企業用下一納稅年度的所得彌補本年度虧損的政策發揮其應有的作用。

  十五、商場“滿就送”促銷方式的納稅籌劃

  (一)政策法律依據

  《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局第50號令)第四條第(八)項規定:“單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的,視同銷售貨物。”基于此規定,就意味著企業或個體工商戶發生有償捐贈的商品不視同銷售貨物,繳納增值稅,如果發生無償贈送貨物或商品的行為,則要視同銷售貨物,繳納增值稅。

  《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)規定:企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的,不屬于捐贈,應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

  《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規定:“因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產,應按規定視同銷售確定收入。

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  同時(國稅函〔2008〕828號)第三條規定:“企業發生本通知第二條規定情形時,屬于企業自制的資產,應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產,可按購入時的價格確定銷售收入。”

  某大型商場,增值稅一般納稅人,企業所得稅實行查賬征收方式。假定每銷售100元商品,其平均商品成本為60元。年末商場決定開展促銷活動,擬定“滿100送20”,即每銷售100元商品,送出20元的優惠。具體方案有如下幾種選擇:

  1、顧客購物滿100元,商場送8折商業折扣的優惠;

  2、顧客購物滿100元,商場贈送折扣券20元(不可兌換現金,下次購物可代幣結算);

  3、顧客購物滿100元,商場另行贈送價值20元禮品;

  4、顧客購物滿100元,商場返還現金“大禮”20元;

  5、顧客購物滿100元,商場送加量,顧客可再選購價值20元商品,實行捆綁式銷售,總價格不變。

  現假定商場單筆銷售了100元商品,各按以上方案逐一分析各自的稅收負擔和稅后凈利情況如下(不考慮城建稅和教育費附加等附加稅費):

  方案一:滿就送折扣。

  這一方案企業銷售100元商品,收取80元,只需在銷售票據上注明折扣額,銷售收入可按折扣后的金額計算,假設商品增值稅率為17%,企業所得稅稅率為25%,則:應納增值稅=(80÷1.17)×17%-(60÷1.17)×17%=2.90(元);銷售毛利潤=80÷1.17-60÷1.17=17.09(元);應納企業所得稅=17.09×25%=4.27(元);稅后凈收益=17.09-4.27=12.82(元)。

  方案二:滿就送贈券。按此方案企業銷售100元商品,收取100元,但贈送折扣券20元,則顧客相當于獲得了下次購物的折扣期權,商場本筆業務應納稅及相關獲利情況為:

  應納增值稅=(100÷1.17)×17%-(60÷1.17)×17%=5.81(元);

  銷售毛利潤=100÷1.17-60÷1.17=34.19(元);

  應納企業所得稅=34.19×25%=8.55(元);

  稅后凈收益=34.19-8.55=25.64(元)。

  但當顧客下次使用折扣券時,商場就會出現按方案一計算的納稅及獲利情況,因此與方案一相比,方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時間價值而已,也可以說是“延期”折扣。

  方案三:滿就送禮品。此方案下,企業的贈送禮品行為是有償贈送行為,不應視同銷售行為,不應計算銷項稅額(其實禮品的銷項稅額隱含在企業銷售滿100元的商品的銷項稅額當中,只是沒有剝離出來而已。因此對于禮品的進項稅額應允許其申報抵扣,贈送禮品時也不應該單獨再次計算銷項稅額。);但根據國稅函〔2008〕828號的規定,要計算企業所得稅,不過禮品是外購的,其銷售收入和成本都是采購成本12元,相關計算如下:

  應納增值稅=(100÷1.17)×17%-(60÷1.17)×17%-12÷1.17×17%=4.07(元);

  稅法規定,為其他單位和部門的有關人員發放現金、實物等應按規定代扣代繳個人所得稅;稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客20元,商場贈送的價值20元的商品應不含個人所得稅額,該稅應由商場承擔,因此贈送該商品時商場需代顧客偶然所得繳納的個人所得稅額為:20÷(1+20%)×20%=3.3(元);

  銷售毛利潤=100÷1.17-60÷1.17+12÷1.17-12÷1.17=34.19(元);

  應納企業所得稅=34.19×25%=8.55(元);

  稅后凈收益=34.19-8.55-3.3=22.34(元)。

  方案四:滿就送現金。商場返還現金行為亦屬商業折扣,與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區別,相關計算如下。

  在這種情況下,所贈送的現金也要繳納個人所得稅,且由商家承擔。

  應交增值稅=(100÷1.17)×17%-(60÷1.17)×17%=5.81(元)

  應交個人所得稅=20÷(1+20%)×20%=3.3(元);

  銷售毛利潤=100÷1.17-60÷1.17=34.19(元);

  應納企業所得稅=34.19×25%=8.55(元)

  企業利潤=100÷1.17-60÷1.17-20-3.3=10.89(元)

  稅后凈收益=10.89-8.55=2.34(元)

  方案五:滿就送加量。按此方案,商場為購物滿100元的商品實行加量不加價的優惠。商場收取的銷售收入沒有變化,但由于實行捆綁式銷售,避免了“無償贈送“之嫌,因而加量部分成本可以正常列支,相關計算如下:

  增值稅=(100÷1.17)×17%-(60÷1.17)×17%-(12÷1.17)×17%=4.07(元);

  銷售毛利潤=100÷1.17-60÷1.17-12÷1.17=23.93(元);

  應納企業所得稅=23.93×25%=5.98(元);

  稅后凈收益=23.93-5.98=17.95(元)。

  在以上方案中,方案一與方案五相比,即再把20元的商品(成本是12元)作正常銷售試作相關計算如下:應納增值稅=(20÷1.17)×17%-(12÷1.17)×17%=1.16(元);銷售毛利潤=20÷1.17-12÷1.17=6.84(元);應納企業所得稅=6.84×25%=1.71(元);稅后凈收益=6.84-1.71=5.13(元)。

  按上面的計算方法,方案一可最終可獲稅后凈利為(12.82+5.13)=17.95元,與方案五大致相等。若仍作折扣銷售,則稅后凈收益還是有一定差距,方案五優于方案一。且方案一的再銷售能否及時實現具有不確定性,因此還得考慮存貨占用資金的時間價值。

  綜上所述,商場“滿就送”的最佳方案為贈送折扣券的促銷方式,其次為贈送禮品方案,再次為“滿就送加量——加量不加價”的方式,最后是打折酬賓,而返還現金的方式為不可取。

  十六、合作建房的納稅籌劃

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  國稅發[2009]31號第三十六條規定:“企業以本企業為主體聯合其他企業、單位、個人合作或合資開發房地產項目,且該項目未成立獨立法人公司的,按下列規定進行處理:

  1、凡開發合同或協議中約定向投資各方(即合作、合資方,下同)分配開發產品的,企業在首次分配開發產品時,如該項目已經結算計稅成本,其應分配給投資方開發產品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當期應納稅所得額;如未結算計稅成本,則將投資方的投資額視同銷售收入進行相關的稅務處理。

  2、凡開發合同或協議中約定分配項目利潤的,應按以下規定進行處理:

 ?。?)企業應將該項目形成的營業利潤額并入當期應納稅所得額統一申報繳納企業所得稅,不得在稅前分配該項目的利潤。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關的利息支出。

 ?。?)投資方取得該項目的營業利潤應視同股息、紅利進行相關的稅務處理。”

  國稅發[2009]31號第三十七條規定:“企業以換取開發產品為目的,將土地使用權投資其他企業房地產開發項目的,按以下規定進行處理:

  企業應在首次取得開發產品時,將其分解為轉讓土地使用權和購入開發產品兩項經濟業務進行所得稅處理,并按應從該項目取得的開發產品(包括首次取得的和以后應取得的)的市場公允價值計算確認土地使用權轉讓所得或損失。”

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  企業在選擇合作建房時,應對合作的目的是分得開發產品還是分享利潤分別進行計算,權衡利益得失后,作出最后的選擇。


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Tags:業務聯系電話18153207199 責任編輯:laolian
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