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孫子兵法與稅收籌劃——稅收籌劃中的策略與方法探析
2019-05-15 15:13:43 來源:聯系電話18153207199 作者: 【 】 瀏覽:105次 評論:0
  《孫子兵法》內容博大精深,理論高度概括,實踐層出不窮,邏輯縝密嚴謹。它的戰爭觀念(如主不可以怒而興師)、戰略思想(如不戰而屈人之兵)、戰術思想(如出其不意、攻其不備)、治軍思想(如擇人而任勢;勇者不得獨進,怯者不得獨退),被長期的戰爭實踐所運用。同時被廣泛運用到社會管理、企業管理、商業經營等各個方面。
 
  在稅收籌劃過程中,最難的不是怎樣根據已知資料計算稅款,籌劃出方案,而是怎樣根據涉稅情況,取得相關資料,怎樣找到籌劃突破口,怎樣讓方案取得配合認可并落地實施,特別是把握好合法籌劃與偷稅逃稅的界限方面往往存在很大風險。有時情況復雜,就象沒有硝煙的戰場,需要采取正確的戰術及方法。在稅收籌劃中,許多稅務師或多或少地運用到了一些孫子兵法中的策略與戰術。如不戰而屈人之兵(特別在籌劃實施溝通中)、出其不意、攻其無備等(在方案設計中)。這些策略與戰術對于提高籌劃成果,有很重要的意義,有必要進行總結。以便更多運用。本人根據自己對《孫子兵法》的學習心得及從事稅收籌劃工作的一些實踐經驗,對《孫子兵法》在具體稅收籌劃工作中的運用作一總結,希望對所讀者有所助益。
 
  一、營造良好的稅收籌劃工作氛圍
 
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  《計篇》兵者,國之大事,死生之地,存亡之道,不可不察也。故經之以五事,校之以計,而索其情:一曰道,二曰天,三曰地,四曰將,五曰法。道者,令民于上同意也,可與之死,可與之生,而不畏危;天者,陰陽、寒暑、時制也;地者,遠近、險易、廣狹、死生也;將者,智、信、仁、勇、嚴也;法者,曲制、官道、主用也。凡此五者,將莫不聞,知之者勝,不知者不勝。(注釋:戰爭是國家的大事,地形上的死地、生地、戰場上的存亡勝敗,是不能不慎重分析研究的。所以,要通過以下五個方面來研究,比較分析雙方的各種條件,考察雙方的實際情況,來預測戰爭勝負的可能性。一是道義,二是天時,三是地理,四是將帥,五是法規。所謂道義,就是使民眾和君主的心意相同,這樣可以同生共死,而不懼怕危險。所謂天時,就是指陰陽、寒暑、春夏秋冬四季。所謂地形,就是指路程的遠近、地勢的險要平坦、戰場的廣闊狹窄、是生地還是死地等地理條件。所謂將帥,就是指將帥的智謀才能、賞罰有信、對部下仁慈關愛、果斷勇敢、軍紀嚴明。所謂法規,就是指軍隊的編制、將吏責權的劃分、軍需物資的掌管和供給。對于這五個方面,身為將領要深刻了解。了解并能正確運用的的就能勝利,否則就不能勝利。)
 
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  1、得道-稅收籌劃要營造良好的氛圍,盡可能取得支持。要取得企業主要領導的支持,相關部門的配合,各方工作人員的認可,內部工作人員要目標一致,形成合力,才能使籌劃方案順利實施。例如,在一稅收籌劃案例中,企業因財務人員多次調整、相關人員對稅收政策變化理解有誤等原因,多年累計有2500萬元的費用未及時記入當年費用科目而掛在了遞延資產上。經與企業董事長充分溝通后獲得全力支持與財務人員的合力配合,開展了一系列工作,包括5個年度的匯算清繳的更正申報、財務報表數據的調整,明細數據的核對,主管稅務局的多次溝通,最后全面實施,為企業節約稅款600多萬元。此種工作若得不到任何一方的支持都可能功虧一簣。要是通過經營方式的改變、資產重組等方式進行稅收籌劃,更需要得到全力支持。
 
  2、得天時-具體實施籌劃要瞅準時機,注重形勢。如2016年營改增全面實施之初,一些房地產老項目是按簡易計稅還是一般計稅,可以進行籌劃選擇,浙江一家企業在測算后選擇了一般計稅方法,與簡易計稅相比為企業節約稅款近800多萬元。但隨著時間推移,這種方法的用武之地就會越來越少。對一些特殊行業的稅收籌劃,如對一些臨時經營的礦山企業,其成本主要在開采季節發生,成本方面的籌劃就要在此時介入,要適應其季節性特點。
 
  3、得地利-實地查看掌握情況、根據地理分布的所在地域及有關情況選擇籌劃方案。要掌握企業營業地稅收政策。例如同樣是個人商鋪出售,在浙江如果不能提供發票,稅務機關按總額的1%核定計算個人所得稅,但在甘肅,如果不能提供發票,稅務機關會全額按照20%計算個人所得稅,這就需要在投資時要提前了解當地稅收執行口徑進行籌劃。
 
  4、得才-選拔有真才實學的人進行稅收籌劃。不同的人可能會籌劃出不同的方案,選拔得力的人會籌劃出最有價值的方案。挑選具備以下特點的人負責籌劃方案的制定及實施:業務才干突出,工作思維敏捷;處事能力穩健,信譽口碑良好;品德修養高尚,工作態度純正;工作作風過硬,風格雷厲風行;嚴格公道辦事,嚴謹細致、嚴于律已。籌劃稅務師的水平與能力往往會決定的成敗。
 
  5、組織得當-形成一套稅收籌劃系統。對重大事項和重大合同一定要進行籌劃,同時合理配備人員,形成合理的賞罰晉升機制。特別形成稅收籌劃獎?;品淺V匾?。曾有一戶企業,如果采用新的籌劃方案,改變此業務的經營模式與核算方式,預計可節約稅款約100多萬元,卻會增加企業的核算量。但財務部的意見是:財務人員已嚴重不足,已為日常核算疲于奔命,因此不能再增加工作量,而且即使增加了也不能額外有報酬,所以反對籌劃方案的實施,此原因就是沒有形成合理的稅收籌劃獎?;?。
 
  二、緊緊把握成功籌劃的主動權
 
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  《謀攻》,故知勝有五:知可以戰與不可以戰者勝,識眾寡之用者勝,上下同欲者勝,以虞待不虞者勝,將能而君不御者勝。此五者,知勝之道也。故曰:知己知彼,百戰不貽;不知彼而知己,一勝一負;不知彼不知己,每戰必敗。(注釋:所以有五個方面可以預見勝利:能夠準確判斷仗能打不能打的會取得勝利;能夠知道根據敵我雙方而配備兵力的會取得勝利;全軍上下同心協力的會取得勝利;有充分準備的對付毫無準備的會取得勝利;將領的才能精通軍事、精于權變而君主又不加干涉的會取得勝利。以上五條就是預見勝利的方法。所以說,了解對方也了解自己,每次戰斗都不會失敗;不了解對方只了解自己,就可能勝負各占一半;既不了解對方又不了解自己,那就會每戰必敗。)
 
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  1、知可戰-稅收籌劃要準確定位。要知道什么方法可以采取,什么方法不能采取。如曾有人提出想采用陰陽合同避稅,也有人提出自己在資產出售過程中做低售價,這些都是違法的,都被自己一一否決。稅收籌劃必須要堅持五大原則,分別為:依法納稅原則-不得越紅線;創新思維原則-不拘泥于形式;戰略管理原則-管理層應高度重視;全面籌劃原則-點線面結合全方位籌劃;重點籌劃原則-重點稅種重點環節進行籌劃。特別是依法納稅的紅線不可逾越。
 
  2、識眾寡-正確分配資源,合理配備人員。懂得大企業管理稅收籌劃應該用多少人,從什么地方入手;小企業稅收籌劃應用多少人,怎樣籌劃。同時要根據籌劃工作量的大小及復雜程度合理分配籌劃費用預算。
 
  3、上下同-目標明確,上下一心。稅收籌劃的目的:一是防風險。通過提前籌劃和安排,規避或降低稅務風險。二是增效益。使企業達到減少稅額負擔、延緩納稅時間等目的,從而達到經濟利益最大化。三是強管理。稅收籌劃過程中通過經濟活動事先科學安排,提高企業經營管理水平。一個稅收籌劃方案的落地,就象畫一個圓,必須各部門同心協力,共同推進,各環節承前啟后,才能畫圓。如某建筑集團對未收取的質保金以前一直在交工時就開具發票造成提前繳增值稅、對后期存在質量問題無法收回的也不開具紅字發票沖減收入造成多繳稅的問題,在初步與財務溝通時,提出與客戶進行談判解決的方案,有關項目及市場部的人員表示反對,通過耐心向其解釋稅收政策規定后,他們與客戶進行了談判,并解決了此問題,推動了籌劃方案的落實。
 
  4、充分準備-作好籌劃前的人員準備、知識準備、資料準備。首先日常業務要提前進行籌劃。對各種風險提前進行預防。稅的產生根源并不是財務部門算出來的,而是經濟業務發生形成的,要從經濟業務發生之始就開始籌劃,如房地產開發,在拿地前就要籌劃好以哪個主體拿地,票據如何取得;建設時要籌劃好,供應商選擇哪些,發票怎樣取得,怎樣開具,合作建房稅收如何處理,稅款如何預繳;銷售階段要籌劃好,發票怎樣開具,款項如何收取,土地增值稅如何清算。籌劃的專業性與精準性都將在整體過程中一覽無余,若差之毫厘,則謬之千里。新設企業也要全流程籌劃:從企業設立-機構建立-業務規劃-市場調查-業務談判-合同擬訂-合同審核-合同簽訂-資金收支-發票開具-財務記賬-報表產生-申報納稅-業務終止-企業清算-企業注銷,這各個環節無不有稅收籌劃存在。如果不能做到提前籌劃,有備開展,事后再補救,有好多已經為時已晚,只能多繳稅或發生損失,甚至埋下很大的涉稅隱患。
 
  5、將能不御-大膽用人,全力支持稅收籌劃人員的工作,不干涉和阻撓他們采取一些必要的籌劃方法。在稅收籌劃過程中,稅務師往往起的是建議及方案制定的作用,起決策作用的往往是企業的領導者,且并不是稅收政策的通曉者,好的籌劃方案能不能落地實施,往往決定權在他們手中。決策者一定要大膽用手,放手放權用人,才能使籌劃工作游刃有余,生根發芽,開花結果。
 
  6、知己知彼-準確分析,了解自己和被籌劃對象的情況,了解稅務機關的具體規定和流程,掌握整個案件詳情,制定正確的思路與方法。籌劃師要了解自己的專業水準,一些方案是要運用到法律、財務及稅務的綜合知識,若有不足,應尋找相關人員組成團隊,且不知為知知,且誤人害己。同時一定要掌握清被籌劃企業的實際情況,做到知己知彼。
 
  三、根據情況,靈活機動進行籌劃
 
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  《虛實》出其所必趨,趨其所不意。(注釋:向敵人不設防的地區進軍,急速到達他預料不到的地點進行攻擊。)
 
  夫兵形象水,水之行避高而趨下,兵之形避實而擊虛;水因地而制流,兵因敵而制勝。故兵無常勢,水無常形。能因敵變化而取勝者,謂之神。(注釋:作戰的方式方法就像流水一樣,水流動時是避開高處而向低處流,作戰取勝的方法是避開設防堅實之處而攻其薄弱的環節。水根據地勢來決定流向,軍隊根據敵情來采取制勝的方略。所以用兵作戰沒有一成不變的態勢,就像流水沒有固定的形狀和去向一樣。能夠根據敵情的變化而取勝的,就稱得上用兵如神)
 
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  1、避實擊虛-具體稅務籌劃中要善于發現存在的問題;避開法律明確規定不可逾越的紅線,改變模式,改變思想,從法律允許或不反對的地方打開突破口。例如企業對外非公益性贊助不允許所得稅稅前扣除,這時就要想到廣告性質的贊助是允許扣除的,就可以籌劃在贊助時能否增加有關廣告活動,從而達到扣除的目的。
 
  2、具體情況,具體對待,靈活機動,不拘形式。如對賬務資料健全的企業應當重點查閱賬簿及合同,找出籌劃點,可以多采用遠程網絡籌劃的方法,以節約時間,強化籌劃效率,也有利于減少對企業財務人員正常工作的干擾。但對賬務資料混亂,需要實地調查了解查看原始憑證的、或者情況復雜,需要邊查閱資料邊核對有關數據的企業則應多采取實地籌劃作業的方法。同時,在稅收籌劃過程中,也不可拘泥于形式,采取一成不變的方法,要根據情況,靈活運用,
 
  四、先使籌劃合法,并努力創造稅收籌劃取勝的條件
 
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  《形》篇昔之善戰者,先為不可勝,以待敵之可勝,不可勝在己,可勝在敵,故善戰者,立于不敗之地,而不失敵之敗也。是故勝兵先勝而后求戰,敗兵先戰而后求勝。(注釋:過去善于用兵作戰的人,總是首先創造自己不可戰勝的條件,然后等待可以戰勝敵人的機會。使不被敵人戰勝的主動權掌握在自己手中,能否戰勝敵人在于敵人是否給以可乘之機。所以,善于作戰的人能做到自己不被敵人戰勝,卻不能做到敵人一定會為我所勝)
 
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  1、要為稅收籌劃準備充分的法律依據。不明確或相互沖突的法律依據,會給稅收籌劃工作帶來一些不必要的麻煩。如《印花稅暫行條例施行細則》第二十四條規定“凡多貼印花稅票者,不得申請退稅或者抵用”?!端笆照鞴芊ā返諼迨惶豕娑ǎ?ldquo;納稅人超過應納稅額繳納的稅款,稅務機關發現后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的,可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息”。那多繳的印花稅是否可以申請退還,各地稅務機關的理解也不一致,上述此種規定,必須在籌劃時予以考慮。要重點考慮在稅收籌劃中所依據的稅收條款是否站得住腳,情況是否經得起核,這些都是稅收籌劃工作得以向前推進的前提。
 
  2、一定要確保手續完備,否則可能導致行為無效。如某企業做了分立籌劃,將部分房產土地一起分出去,以減少被分立企業房產土地過戶的稅費,但卻未走相應的工商登記程序導致被稅務認定分立無效而按出售計算稅款。在稅收籌劃過程中,每一步都要認真履行法定的程序,一步不慎,就可能全盤皆輸。
 
  3、使證據充分、有效。稅收籌劃要取得相應的證據資料,證據的收集方面,如何讓證據充分有效,這一點值得深思。筆者曾見到有些財稅審計底稿直接寫:“調增應納稅所得額…元,”卻沒有計算過程和調整的明細項目,不注明資料名稱及憑證號。這些不確鑿的證據是非常容易被推翻的。
 
  4、具體實施籌劃方案時要充分創造有利的條件。如2019年新個稅法實施后的籌劃,年終獎政策、專項附加扣除政策等利好如何最大程序的應用,應測算全年薪酬達到那個區間,發放多少年終獎最有利,這是需要財務部門做的事;怎樣填報專項附加扣除申報,專項附加扣除時能怎樣籌劃,這個每個員工需要做的事,但需要企業廣泛組織培訓,讓員工了解支持并積極負責地填表,多作宣傳說服,從而創造有利的條件。
 
  五、創造良好的稅收籌劃形勢
 
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  《勢》篇,凡治眾如治寡,分數是也;斗眾如斗寡,形名是也;三軍之眾,可使必受敵而無敗者,奇正是也;兵之所加,如以石投卵者,虛實是也。凡戰者,以正合,以奇勝。(注釋:要做到治理人數多的軍隊就像治理人數少的軍隊一樣,關鍵在于組織、編制的問題;指揮人數眾多的軍隊就像指揮人數少的軍隊作戰一樣,關鍵是指揮作戰用工具及聯絡信號問題;三軍將士四面受敵而不會失敗,關鍵是正確運用“奇正”變化的問題;向敵軍發起進攻,如同用石頭砸雞蛋一樣,關鍵是以實擊虛的問題。一般作戰,都是以“正”兵會合交戰,而用“奇”兵出奇制勝的。)
 
  激水之疾,至于漂石者,勢也;鷙鳥之疾,至于毀折者,節也。故善戰者,其勢險,其節短。勢如擴弩,節如發機。故善戰者,求之于勢,不責于人,故能擇人而任勢。(注釋:湍急的流水飛快地奔瀉,以至于能漂動大石,這是借助了強大的水勢;鷙鳥飛速兇猛,以致能迅速捕殺鳥獸,是因為掌握了急促的節奏。所以善于作戰的指揮者,他所造成的態勢是險峻的,進攻的節奏是短促的。所造成的“勢險”就如同拉滿弓弩一樣險峻,進攻的“節奏”就如同搏動弩機那樣突然。)
 
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  1、在具體稅收籌劃中有時要善于出奇制勝。如對一商貿管理企業進行籌劃時,該企業注冊資本過大但未到位造成銀行貸款利息無法在稅前扣除,在稅收上沒有找到辦法時,就從公司法層面想辦法,建議其減少了了工商登記的注冊資本金,從而解決了未到位資本金所對應銀行貸款利息不能稅前扣除的問題。
 
  2、形成勢在必行的形勢。在健身氣功“八段錦”中有一式叫“兩手拉弓射大雕”,形成了一種一觸即發的態勢。在稅收籌劃工作中,創造一種有利的形勢,有理、有據、有節進行籌劃,就會使稅收籌劃工作高效、優質。
 
  3、用人之長。充分發掘每個團隊成員的特長,在分組時也做到人員老少搭配、中青結合,形成合力。無論企業財稅管理團隊還是稅務籌劃團隊,都要充分發揮各自特長,形成合力。
 
  六、多做宣傳說服達到籌劃目的,盡量避免正面沖突
 
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  《謀攻》篇,百戰百勝,非善之善也;不戰而屈人之兵,善之善者也。故上兵伐謀,其次伐交,其次伐兵,其下攻城。
 
  《作戰》篇不盡知用兵之害者,則不能盡知用兵之利也。(注釋:百戰百勝,算不上是好中最好的,不通過交戰就使敵人的軍隊降服,這才是好中之最好的。所心,好中之最好的軍事行動是用謀略挫敗敵軍,其次就是用外交手段戰勝敵人,再次就是用武力擊敗敵人,最下之策是攻打敵人的城池。)
 
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  1、在具體稅收籌劃工作中多做宣傳說服,多通過溝通協調解決問題。如某企業在2018年3月被該縣稅務稽查2017年度計提未發放工資調增企業所得稅20多萬元,通過籌劃企業向外借款發放了工資,通過多次與稅務溝通解決了此問題,并達到了預期目的。
 
  2、在單憑內部力量難以克服的情況下,采用外交手段。如對某建業公司因資金緊張未及時支付供應商款項未取得發票暫估成本面臨企業所得稅應納稅所得額被調增風險問題,通過籌劃與供應商協商談判,先支付了稅款部分讓其開具發票,解決了此問題。
 
  3、認識稅收籌劃的利弊。稅收籌劃,可以通過對被籌劃對象履行稅收義務的情況進行全面綜合考量,發現節稅點,從而節約稅款;但另一方面也可能會加大企業財務核算、資料準備等方面的負擔,耗費一定的人力和物力。因此,應分清利弊,統籌兼顧,合理運用。不應對一些細枝末節頻繁籌劃,也不應對一些重點環節放之不籌,應準確定位,把握重點,確保實效。努力減輕不利因素,不斷深化稅收籌劃效果。
 
  智者見智,仁者見仁。也許《孫子兵法》中同一種謀略,每個人的思考與感悟也不同,但我堅信,其中的許多戰略思想對稅收籌劃工作有非常重要的指導作用。
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Tags:勞聯 紀德力 勞務外包十大品牌 勞務派遣 人事代理 責任編輯:laolian
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